Possibili effetti della riforma fiscale svizzera ai fini fiscali italiani<\/h2>\n\n
Il livello di tassazione post-riforma e le possibili conseguenze dal punto di vista della normativa italiana in materia di regimi fiscali privilegiati.\u00a0Di\u00a0Katrin Oberhauser \u2014 Junior Partner LED Taxand Studio Legale Tributario<\/em><\/p>\n\nKatrin Oberhauser<\/figcaption><\/figure>\n\n
In data 19 maggio 2019 la Svizzera ha accettato in votazione popolare la Legge federale sulla riforma\u00a0 fiscale svizzera e sul finanziamento dell\u2019AVS. Con l\u2019approvazione della legge menzionata, che entrer\u00e0 in vigore integralmente con data 1\u00b0 gennaio 2020, il sistema fiscale svizzero da un lato si modernizza e dall\u2019altro si armonizza con gli standard riconosciuti a livello internazionale.
\nIl sistema fiscale svizzero prevede che le imposte vengano riscosse a livello federale, cantonale e comunale, ove a livello cantonale e comunale ante riforma erano previsti alcuni privilegi a favore di determinate tipologie di societ\u00e0. In particolare, le societ\u00e0 a statuto speciale, quali le societ\u00e0 holding, di amministrazione ed ausiliarie, godevano del beneficio di non versare le imposte sugli utili societari a livello cantonale e comunale o di versarle in misura molto ridotta. Con l\u2019entrata in vigore della riforma fiscale tali privilegi andranno a cadere, ove si registreranno tuttavia impatti diversi nei singoli Cantoni. Inoltre, non \u00e8 pi\u00f9 prevista l\u2019applicazione della prassi federale in materia di ripartizione fiscale per le societ\u00e0 principali (c.d. Principal), le quali in passato beneficiavano di una parziale imponibilit\u00e0 dell\u2019utile conseguito su tutti tre i livelli di tassazione, nonch\u00e9 di quella relativa agli stabilimenti finanziari d\u2019impresa (Swiss Finance Branch).<\/p>\n\n
Per consentire alla Svizzera di rimanere una sede fiscale interessante per le aziende straniere, la riforma prevede sia disposizioni transitorie, volte ad attenuare le conseguenze dell\u2019abolizione dei regimi speciali, sia nuove misure premiali quali l\u2019introduzione del Patent Box obbligatorio a livello cantonale e l\u2019introduzione facoltativa di incentivi cantonali per sostenere le attivit\u00e0 di ricerca e sviluppo sotto forma di maggiore deducibilit\u00e0 di determinate spese sostenute in tale ambito. Ci si attende, inoltre, che un\u2019accresciuta concorrenza tra i Cantoni porti ad una riduzione generalizzata delle aliquote fiscali con l\u2019obiettivo non solo di evitare che le societ\u00e0 si spostino in un altro Cantone, ma anche di creare condizioni quadro competitive a livello internazionale. L\u2019implementazione della riforma fiscale dovrebbe quindi portare ad una riduzione della tassazione effettiva che in alcuni Cantoni potrebbe aggirarsi attorno al 12-13%.<\/p>\n\n
Quanto sopra esposto risulta di particolare rilevanza ai fini di quanto previsto dalla normativa italiana in materia di CFC (Controlled Foreign Companies), nonch\u00e9 di tassazione di dividendi e plusvalenze provenienti da Paesi o territori a fiscalit\u00e0 privilegiata. In particolare, con il Decreto attuativo della Direttiva ATAD sono stati introdotti nuovi criteri per l\u2019individuazione dei Paesi o territori a fiscalit\u00e0 privilegiata, attribuendo rilevanza primaria al livello di tassazione. Lo stesso ha di fatto assunto nel corso degli anni un ruolo sempre maggiore sino a diventare uno dei presupposti oggettivi della normativa.<\/p>\n\n
L\u2019attuale disciplina in materia di CFC non guarda pi\u00f9 al Paese di residenza dell\u2019entit\u00e0 controllata e quindi non distingue pi\u00f9 tra paesi cosiddetti \u201cBlack List\u201d e \u201cWhite List\u201d, ma fa piuttosto riferimento a diversi modelli di tassazione. Di fatto uno dei tre requisiti previsti dalla normativa \u00e8 avere un livello di tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 di quello a cui sarebbe soggetta l\u2019entit\u00e0 qualora fosse residente in Italia. Inoltre, il requisito del controllo non \u00e8 da intendersi in senso stretto, ma secondo la pi\u00f9 ampia accezione definita all\u2019interno della normativa.<\/p>\n\n
Per quanto riguarda, invece, il regime di tassazione delle componenti reddituali, ovvero dividendi e plusvalenze, derivanti dalla detenzione di partecipazioni in soggetti non residenti, il Decreto attuativo della Direttiva ATAD ha introdotto specifici tax rate test per l\u2019individuazione dei Paesi o dei territori a fiscalit\u00e0 privilegiata, diversi da quelli appartenenti all\u2019UE o aderenti allo SEE, a seconda che la partecipazione nell\u2019entit\u00e0 estera sia o meno di controllo. In merito alla definizione di controllo, la normativa rimanda, invece, a quanto previsto in materia di CFC.
\nIn estrema sintesi, nel caso in cui la partecipazione nell\u2019entit\u00e0 estera sia di controllo ai sensi di quanto previsto dalla normativa, un Paese o un territorio si considera a fiscalit\u00e0 privilegiata qualora il livello di tassazione effettiva sia inferiore al 50% di quello italiano. Il tax rate effettivo estero deve essere determinato rapportando l\u2019imposta corrente estera all\u2019utile ante imposte, partendo dal bilancio redatto secondo i principi contabili locali e su base stand alone. Il tax rate virtuale interno, da determinarsi con esclusivo riferimento all\u2019Imposta sul Reddito delle Societ\u00e0 (IRES) con un\u2019aliquota attualmente fissata al 24%, si baser\u00e0 invece su un carico fiscale simulato che l\u2019entit\u00e0 estera avrebbe subito in Italia sulla base di quanto previsto dalla normativa domestica. La determinazione dei criteri per effettuare il test sulla tassazione virtuale italiana \u00e8 demandata ad un provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate, ad oggi non ancora emanato. In via generale si ritiene che i due livelli di tassazione debbano essere calcolati con criteri omogenei, in modo tale che i due valori risultino effettivamente comparabili.<\/p>\n\n<\/figure>\n\n
Sulla base di quanto sopra esposto in merito ai possibili livelli di tassazione post-riforma nei singoli Cantoni, potrebbe risultare sufficiente una normativa domestica pi\u00f9 stringente, in termini di deduzione di alcuni costi, per far figurare l\u2019entit\u00e0 come residente in un territorio a fiscalit\u00e0 privilegiata ai fini della normativa italiana. Nel caso in cui la partecipazione non sia invece di controllo, un Paese o un territorio si considera a fiscalit\u00e0 privilegiata qualora il livello nominale di tassazione risulti inferiore al 50% di quello applicabile in Italia, tenendo conto anche di eventuali regimi speciali.
\nPer quanto concerne il livello nominale di tassazione in Italia, salvo diverse indicazioni da parte dell\u2019Agenzia delle Entrate, si assume debba essere fatto riferimento non solo all\u2019Imposta sul Reddito delle Societ\u00e0, ma anche all\u2019Imposta Regionale sulle Attivit\u00e0 Produttive (IRAP) con un\u2019aliquota ordinaria attualmente fissata al 3,9%. In merito si rileva che in alcuni Cantoni il livello nominale di tassazione post-riforma potrebbe non consentire di superare la soglia attualmente fissata dalla normativa italiana al 13,95%.<\/p>\n\n
Considerando che le entit\u00e0 svizzere con soci italiani nella propria compagine sociale superano il migliaio e che la platea dei destinatari della normativa sopra illustrata \u00e8 ampia, includendo persone fisiche, societ\u00e0 di persone e di capitali, nonch\u00e9 stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti, vi saranno numerosi casi in cui si render\u00e0 necessaria un\u2019analisi ad hoc al fine di valutare le conseguenze della riforma fiscale svizzera ai fini fiscali italiani.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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